對企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內(nèi)、對外業(yè)務(wù)，并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計(jì)的難點(diǎn)，也是審計(jì)人員最感頭痛之處。
（一）直接材料成本的審計(jì)
直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：
1．抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。
2．檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。
3．分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。
4．抽查材料發(fā)出或領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。
5．對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。
（二）直接人工成本的審計(jì)
1．抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。
2．將本年度直接人工與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動的原因。
3．分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。
4．結(jié)合應(yīng)付工資審查人工費(fèi)用的會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。
5．對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。
（三）制造費(fèi)用的審計(jì)
1．獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。
2．審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明有無不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)開發(fā)支出等）。
3．必要時(shí)對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。
4．檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則；分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。
5．對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。
要做好產(chǎn)品成本的審計(jì)工作，應(yīng)從以下幾方面人手：
1．要建立健全產(chǎn)品成本內(nèi)部控制體系。產(chǎn)品成本的內(nèi)部控制體系，主要包括產(chǎn)品成本管理體系和產(chǎn)品成本核算體系。產(chǎn)品成本管理體系主要包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃，成本考核，成本分析以及歸口分級管理等各項(xiàng)工作。產(chǎn)品成本核算體系主要包括成本核算及規(guī)程、費(fèi)用的歸集和分配等工作。產(chǎn)品成本內(nèi)部審計(jì)主要通過對企業(yè)成本計(jì)劃、預(yù)算以及對費(fèi)用的歸集和分配，成本計(jì)算對象的確定等，了解和掌握企業(yè)成本管理和成本核算的強(qiáng)弱處，以確定成本審計(jì)工作的重點(diǎn)。對于企業(yè)成本審計(jì)強(qiáng)點(diǎn)之處可采取抽查方式進(jìn)行測試，而對于弱點(diǎn)之處應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)采用普查方式進(jìn)行測試。
2．要建立健全定額和原始記錄制度。定額是企業(yè)生產(chǎn)過程中，耗用的各種材料、物資、工時(shí)、開支費(fèi)用應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。它是控制各項(xiàng)耗費(fèi)、進(jìn)行成本核算和分析的重要條件。只有建立健全各種消耗定額，才能據(jù)以審計(jì)各項(xiàng)耗費(fèi)是否存在浪費(fèi)，才能據(jù)以控制各項(xiàng)費(fèi)用。原始記錄是直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，是進(jìn)行費(fèi)用成本核算和分析考核消耗定額執(zhí)行情況的依據(jù)。企業(yè)對于材料、動力、工時(shí)的消費(fèi)和費(fèi)用的開支、廢品的產(chǎn)生，以及半成品、在產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，產(chǎn)成品入庫等都要有詳實(shí)的原始記錄。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要會同有關(guān)職能部門和生產(chǎn)車間分工協(xié)作，建立健全原始記錄管理制度，以便為費(fèi)用、成本核算提供真實(shí)完整的原始依據(jù)。企業(yè)只有建立健全定額和原始記錄制度，才能為成本核算的內(nèi)部審計(jì)工作莫定良好基礎(chǔ)。
3．要對產(chǎn)品成本計(jì)算程序進(jìn)行檢查。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)類型多種多樣，有的生產(chǎn)步驟比較復(fù)雜，因而按不同的成本計(jì)算對象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的程序也比較復(fù)雜，如果審計(jì)人員對全部產(chǎn)品的計(jì)算過程進(jìn)行詳細(xì)審查，必將耗時(shí)費(fèi)力，客觀上也不允許。因此審計(jì)人員對產(chǎn)品成本計(jì)算程序進(jìn)行審查時(shí)，主要應(yīng)審查各種費(fèi)用界限的劃分，即主要審查資本性支出與收益性支出界限的劃分；生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限的劃分，各受益期費(fèi)用界限的劃分；各種產(chǎn)品費(fèi)用界限的劃分；完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用界限的劃分。在審查各種費(fèi)用界限的劃分時(shí)，主要審計(jì)是否有少計(jì)、亂擠產(chǎn)品成本的現(xiàn)象；是否有利用攤提方法人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的現(xiàn)象；是否有虛假計(jì)算在產(chǎn)品成本，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。
4．對產(chǎn)品成本核算過程中容易發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行經(jīng)常性檢查。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本核算過程中容易發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端主要有：
（1）以領(lǐng)代耗，多余材料不及時(shí)辦理退庫或假退料手續(xù)，造成產(chǎn)品成本虛增和材料浪費(fèi)。
（2）原材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，價(jià)值構(gòu)成不真實(shí)，計(jì)價(jià)方法不一致。有人為調(diào)節(jié)材料成本計(jì)算結(jié)果的現(xiàn)象，導(dǎo)致前后各期產(chǎn)品成本耗用的原材料費(fèi)用不一致，同時(shí)也存在對材料成本差異計(jì)算不正確的現(xiàn)象，從而影響著產(chǎn)品材料成本的正確性。
（3）產(chǎn)品共同耗用的材料分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，不能正確按受益原則進(jìn)行分析，從而影響產(chǎn)品成本的正確性。
（4）人工費(fèi)用的分配不合理，存在著工時(shí)記錄不準(zhǔn)確，少計(jì)、亂計(jì)成本的現(xiàn)象。
（5）跨期費(fèi)用的攤銷，不按受益程度分?jǐn)偅嬖谥芤娉潭却蟮漠a(chǎn)品分?jǐn)偪缙谫M(fèi)用少等不合理現(xiàn)象。
（6）產(chǎn)品成本計(jì)算的方法，適用不得當(dāng)，不按照生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)品成本管理要求確定成本計(jì)算方法。
（7）存在虛報(bào)或隱匿非正常情況造成的料、工、費(fèi)的消耗。造成少計(jì)或多計(jì)的現(xiàn)象。
對于這些經(jīng)常容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常更深入檢查和有目的地抽查，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端及時(shí)進(jìn)行糾正，否則，就會使審計(jì)工作陷入被動局面。
產(chǎn)品成本內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有加強(qiáng)產(chǎn)品成本內(nèi)部的審計(jì)，才能保證產(chǎn)品成本歸屬的費(fèi)用合法、合理，才能保證產(chǎn)品成本資料真實(shí)司靠。